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Mildred Marichal Soderberg

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15 de abril de 2011

Contribución sobre el caudal relicto y el efecto en la base contributiva de los activos de caudal

En nuestro pasado blog, comenzamos a hablar de la contribución sobre el caudal relicto. Comentamos  que, en los casos donde se otorgó testamento,  es el albacea o la persona nombrada para administrar los bienes de la persona que falleció, quien tiene la responsabilidad de encargarse de efectuar el pago de cualquier contribución sobre el caudal relicto. En aquellos casos donde no se hubiese designado   albacea o persona alguna  para administrar los bienes, entonces, será responsabilidad de todo heredero o persona que esté en posesión de la totalidad o parte de los bienes de la persona que falleció pagar la misma.

¿Cuándo vence la planilla Final sobre Caudal Relicto?

La planilla sobre Caudal Relicto,  deberá rendirse dentro del término de los 9 meses, inmediatamente siguientes a la fecha del fallecimiento del causante. De igual forma, el pago, si alguno, de la contribución sobre el caudal relicto, debe efectuarse dentro de este mismo término. Se concederán prorrogas, a discreción del Secretario de Hacienda, excepto cuando la persona responsable de rendir las planillas estuviera fuera de Puerto Rico, en cuyo caso la fecha para rendir las planillas no podrá prorrogarse por un periodo mayor de seis meses.

Ahora bien, ¿Cuál es la base contributiva de los bienes que recibe un heredero para fines de determinar ganancia o pérdida en la eventual disposición de estos?

La base contributiva va a depender del momento en que el heredero adquiere la herencia.

Casos donde la Propiedad es adquirida por herencia después del 1 de julio de 1985 y antes del 1 de enero de 2011

La base contributiva de la propiedad recibida por herencia, será la misma que sería si la propiedad estuviese en manos del donante. Es decir, hay un arrastre en la base contributiva. Se permitirá un incremento en la base de los activos de hasta $400,000 que estará disponible hasta que se agote. En el caso de la residencia principal, la base de ésta  será  el justo valor en el mercado de la propiedad.

Casos donde la propiedad es adquirida por  herencia después del 31 de diciembre de 2011

La base contributiva para el heredero, dependerá de si el caudal estuvo sujeto al pago de contribuciones sobre el caudal relicto. En aquellos casos donde el caudal estuvo sujeto al pago de contribuciones sobre el caudal relicto, entonces la base de la propiedad para el heredero será el justo valor en el mercado de la propiedad a la fecha de la muerte del causante.  En aquellos casos donde el caudal relicto no estuvo sujeto al pago de contribuciones por las deducciones o créditos concedidos por la ley, la base de la propiedad para el heredero será la misma que tenía ésta en manos del causante ajustada por la porción del monto de la exención fija de $1MM que proporcionalmente le corresponda a ese activo.

La base contributiva es importante, ya que permite poder calcular cualquier ganancia o pérdida al disponer de un activo. En el caso de un heredero, habrá ganancia en la venta o disposición de la propiedad recibida en herencia, si la base contributiva de la propiedad es menor al monto realizado o al justo valor en el mercado. Por el contrario, el heredero tendrá una pérdida si al disponer del activo heredado, la base contributiva es mayor al monto realizado.

Las normas anteriores son generalmente aplicables a personas nacidas en Puerto Rico o que se naturalizan como ciudadanos de los Estados Unidos en Puerto Rico y que al momento de su muerte residen en Puerto Rico.  Reglas distintas podrían aplicar para no residentes.

 

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